Źródło: System Informacji Celno-Skarbowej EUREKA, https://eureka.mf.gov.pl/

Publikacja na stronie internetowej z dnia 02 sierpnia 2024 r.

MF poinformowało, że nie są prowadzone prace legislacyjne w zakresie przepisów o minimalnym podatku dochodowym CIT.

Rok 2024 to pierwszy rok opodatkowania tym podatkiem.

Minimalny podatek CIT obejmuje podatników podatku dochodowego CIT, którzy:

• Osiągnęli stratę z prowadzonej działalności gospodarczej,
• Osiągnęli niski próg dochodu z prowadzonej działalności gospodarczej.

MF udzieliło informacji wyjaśniających z zakresu globalnego podatku minimalnego CIT oraz minimalnego podatku dochodowego CIT:

(…) „Podatek wyrównawczy (tzw. globalny minimalny CIT) i minimalny CIT, wprowadzony art. 24ca ustawy CIT, to dwa zupełnie odrębne podatki o innych celach i konstrukcji.

Celem wprowadzenia podatku wyrównawczego jest zapewnienie równych, globalnych zasad konkurencji oraz eliminowanie unikania opodatkowania. Międzynarodowe grupy kapitałowe będą płacić CIT w określonej wysokości w każdej jurysdykcji, w której prowadzą działalność. Podatek wyrównawczy będzie naliczany w sytuacji, gdy efektywna stawka podatkowa dla spółek z grupy w danej jurysdykcji będzie niższa niż ustalony minimalny poziom (15%). W takim przypadku, spółki z danej jurysdykcji będą zobowiązane do dopłaty różnicy (podatku wyrównawczego), aby osiągnąć 15% stawkę opodatkowania.

Punktem wyjścia dla ustalenia dochodu do opodatkowania ewentualnym podatkiem wyrównawczym będzie dochód wykazany w skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych, poddany określonym korektom w celu eliminacji różnic między wynikiem finansowym i podatkowym.

Z kolei, celem minimalnego CIT jest przeciwdziałanie unikaniu płacenia podatków przez polskich podatników, którzy, pomimo prowadzenia wieloletniej działalności i wykazywania znaczących przychodów, jednocześnie wykazują straty podatkowe albo niewspółmiernie niskie dochody do opodatkowania. Dlatego też podatnikami minimalnego CIT są podmioty, które ponoszą stratę lub wykazują bardzo niski wskaźnik rentowności”.

Podmioty krajowe

Podatnikami minimalnego CIT, są spółki będące podatnikami PDOP, podlegające w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w tym:

• spółki posiadające osobowość prawną,
• spółki kapitałowe w organizacji,
• spółki komandytowe,
• spółki komandytowo-akcyjne,
• niektóre spółki jawne.

Spółka jawna staje się podatnikiem CIT, a tym samym podatnikiem minimalnego CIT, jeżeli:

• ma zarząd lub siedzibę w RP,
• wspólnikami są nie tylko osoby fizyczne,
• spółka nie złoży w odpowiednim terminie informacji(CIT-15J).

Minimalny CIT nie obejmuje spółek opodatkowanych estońskim CIT.

Podmioty zagraniczne

Podmioty zagraniczne, będące nierezydentami, prowadzące działalność na terenie RP poprzez zagraniczny zakład, również mogą być podatnikami minimalnego podatku dochodowego CIT.

Definicja zagranicznego zakładu:

a) stała placówka, poprzez którą podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium jednego państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego państwa, a w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo miejsce wydobywania bogactw naturalnych,

b) plac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium jednego państwa przez podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium innego państwa,

c) osoba, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego siedzibę lub zarząd na terytorium jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie wykonuje

– chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, stanowi inaczej.

Ustalenie straty/dochodu

Minimalny podatek CIT obejmuje podatników podatku dochodowego CIT, którzy:

* uzyskali stratę ze źródła przychodów innego niż zyski kapitałowe,

* udział dochodu ze źródła przychodów innego niż zyski kapitałowe, nie przekracza 2%.

Wysokość udziału dochodu w przychodach, wylicza się tylko dla źródeł przychodów innych niż zyski kapitałowe. Pomija się źródło przychodów z zysków kapitałowych.

Wyłączenia przy obliczaniu straty/ udziału dochodów w przychodach:

a) zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, także poprzez odpisy amortyzacyjne, kosztów nabycia, wytworzenia, ulepszenia środków trwałych, kosztów użytkowania środków trwałych na podstawie umowy leasingu finansowego,

b) przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio lub pośrednio związanych z tymi przychodami, osiągniętych lub poniesionych w związku z transakcją, gdy:

* cena lub sposób ustalenia ceny przedmiotu transakcji, wynika z przepisów ustaw lub wydanych na ich podstawie aktów normatywnych,

* podatnik w roku podatkowym poniósł stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, albo osiągnął udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych w przychodach innych niż z zysków kapitałowych wynikający z takiej transakcji w wysokości nie większej niż 2%, obliczenia straty i udziału dochodów w przychodach dokonuje się odrębnie dla transakcji tego samego rodzaju.

c) zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów opłat ustalonych w umowie leasingu operacyjnego i finansowego,

d) przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z tymi przychodami z tytułu zbycia wierzytelności na rzecz instytucji finansowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe, której przedmiotem działalności jest świadczenie usług finansowych polegających na odpłatnym nabywaniu od wierzyciela wierzytelności powstałych w wyniku zawarcia umowy sprzedaży towarów lub świadczenia usług pomiędzy tym wierzycielem a dłużnikiem,

e) wzrostu kosztów uzyskania przychodów z tytułu zakupu energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego, stanowiącego dodatnią różnicę między kosztami uzyskania przychodów poniesionymi z tego tytułu w roku podatkowym, za który należny jest minimalny podatek dochodowy, a kosztami uzyskania przychodów poniesionymi z tego tytułu w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym ten rok,

f) zapłaconych przez podmiot do tego obowiązany kwot:

* podatku akcyzowego,

* podatku od sprzedaży detalicznej,

* podatku od gier,

* opłaty paliwowej,

* opłaty emisyjnej,

g) zaliczonej odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów kwoty podatku akcyzowego zawartego w cenie wyrobów akcyzowych kupowanych i sprzedanych przez podatnika dokonującego obrotu tymi wyrobami,

h) 20% kosztów uzyskania przychodów z tytułu:

* należności, o których mowa w art.12 ust.1, 6 ustawy o PDOP,

* zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy,

* wpłat dokonywanych do pracowniczych planów kapitałowych, o których mowa w ustawie o pracowniczych planach kapitałowych, w części finansowanej przez podmiot zatrudniający w rozumieniu ustawy o pracowniczych planach kapitałowych,

* składek na ubezpieczenia społeczne, w części finansowanej przez płatnika składek, składek na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Podmioty wyłączone ze stosowania minimalnego podatku dochodowego CIT:

Podatnicy rozpoczynający działalność gospodarczą, są zwolnieni z opłacania minimalnego podatku dochodowego CIT, w roku rozpoczęcia działalności gospodarczej oraz przez 2 kolejno następujące po sobie lata podatkowe.

Zwolnienie to nie dotyczy podmiotów, które:

* powstały w wyniku przekształcenia, połączenia, podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę,

* powstały w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą, lub spółki niebędącej osobą prawną,

*zostały utworzone przez osoby prawne, osoby fizyczne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa, składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 tysięcy Euro, przeliczonej według średniego kursu Euro wg. tabeli NBP na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1 tysiąca złotych,

* zostały utworzone przez osoby prawne, osoby fizyczne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału, składniki majątku uzyskane przez te osoby, jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników,

* zostały utworzone przez osoby prawne, osoby fizyczne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podmiot został utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 tysięcy Euro, przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1 tysiąca złotych

Przepisów o minimalnym CIT nie stosuje się do podatników:

* będących przedsiębiorstwami finansowymi. m.in.: bank krajowy, instytucja kredytowa, spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa oraz Krajowa Spółdzielcza Kasa Oszczędnościowo-Kredytowa.

* którzy w roku podatkowym uzyskali przychody niższe o co najmniej 30% w stosunku do przychodów uzyskanych w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym ten rok podatkowy.

* których udziałowcami, akcjonariuszami albo wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne i jeżeli podatnik nie posiada:

a) bezpośrednio lub pośrednio, więcej niż 5% udziałów (akcji) w kapitale innej spółki lub ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną,

b) innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

* jeżeli w roku podatkowym większość uzyskanych przez nich przychodów innych niż z zysków kapitałowych zostało osiągniętych w związku z:

a) eksploatacją w transporcie międzynarodowym statków morskich lub statków powietrznych,

b) wydobywaniem kopalin wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. – Prawo geologiczne i górnicze (Dz. U. z 2024 r. poz. 1290), których ceny zależą bezpośrednio lub pośrednio od notowań na światowych rynkach,

c) wykonywaniem działalności leczniczej, o której mowa w art.3 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej,

d) transakcjami, dla których ceny ustalane są ustawowo lub w oparciu o odpowiednie akty normatywne.

* wchodzących w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w której jedna spółka posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy, jeżeli:

a) rok podatkowy spółek obejmuje ten sam okres oraz

b) obliczony za rok podatkowy, udział łącznych dochodów spółek w ich łącznych przychodach jest większy niż 2%

– przy czym przy ustalaniu warunków, o których mowa w lit. a i b, uwzględnia się wszystkie spółki z grupy, które są polskimi rezydentami podatkowymi, lub należące do podatkowej grupy kapitałowej.

* będących małymi podatnikami.

Mały podatnik, to podatnik u którego wartość przychodu ze sprzedaży brutto z VAT, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym, wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 mln Euro, przeliczonych według średniego kursu Euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 tysiąca zł.

W 2024 r. status małego podatnika ma podatnik, którego przychody ze sprzedaży (wraz z VAT należnym) w 2023 r. nie przekroczyły kwoty 9.218.000 zł.

* będących spółkami prowadzącymi gospodarkę komunalną,

* którzy osiągnęli udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, gdy podatnikiem jest podatkowa grupa kapitałowa, w jednym z trzech lat podatkowych bezpośrednio poprzedzających rok podatkowy, za który należny jest minimalny podatek dochodowy, w wysokości co najmniej 2%.

* postawionych w stan upadłości, likwidacji lub objętych postępowaniem restrukturyzacyjnym.

* będących stroną umowy o współdziałanie, o której mowa w art.20 z§ 1 Ordynacji podatkowej.

* będących instytucją finansową w rozumieniu ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe, której podstawowym przedmiotem działalności jest świadczenie usług finansowych polegających na odpłatnym nabywaniu od wierzyciela wierzytelności powstałych w wyniku zawarcia umowy sprzedaży towarów lub świadczenia usług pomiędzy tym wierzycielem a dłużnikiem.

* będących przedsiębiorstwami górniczymi otrzymującymi pomoc publiczną na podstawie ustawy z dnia 7 września 2007 r. o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego (Dz. U. z 2024 r. poz. 415 ze zm.).